Blog de Tributación y Contabilidad

Impacto de la Gestión Fiscal en el Cierre Contable y Declaración Anual del IR

Mon, 05 Jan 2026 19:02:59 GMT

Impacto de la Gestión Fiscal en el Cierre Contable y Declaración Anual del IR

En el tema tributario, la Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta (IR), es el proceso que refleja la gestión fiscal de la empresa, el que empezó el primer día del período fiscal y se recurre a una ficción al establecer el punto de corte, al final de dicho período. Hasta aquí todo esta dicho y hecho, sin embargo, la Ley de Concertación Tributaria (LCT), habilita dos meses para efectuar el cierre contable, que incluye los ajustes contables y fiscales, a fin de obtener los estados financieros definitivos, base de la Declaración Anual del IR. Además, durante el período fiscal, hay que tener presente tres premisas, para lograr una Declaración Anual del IR 2025, con propiedad y sin sobresaltos

A. Sustento fiscal:

El artículo 102, numeral 3 del Código Tributario, dispone que son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en sus declaraciones.

B. Marco y base contable :

Es importantísimo para el contribuyente, estar claro del marco contable que rige su empresa, para llevar sus registros contables. Además, que dicho marco contable precisa el tipo de conciliación fiscal a realizar, ya sea conciliación tradicional o Conciliación con NIIF para PYMES o completas.

Asimismo, el monto de los ingresos del período fiscal, determinan si lleva o no contabilidad y declara, por otro lado, determinan si su contabilidad es con la base de efectivo o con la base de acumulación o devengo, como los demás contribuyentes y los principales y grandes contribuyentes (PRICOS y GRACOS) de conformidad con el artículo 35 y 52 de la LCT y artículos 28 y 39 de su Reglamento.

C. Gestión fiscal en empresas proactivas y reactivas

En el ámbito de los negocios, la contabilidad y la tributación, son las dos columnas que soportan la estructura financiera y tributaria de las empresas o personas naturales con actividad empresarial del régimen general. Si una de las columnas falla la otra se agrieta o derrumba.

A continuación, presentamos la gestión fiscal comparativa, en la que se observan las ventajas de que la empresa sea proactiva y no reactiva. Lo que se traduce en salud mental, siendo la otra opción, vivir bajo el temor, que lleva inevitablemente al estrés y eventualmente a la ansiedad.

Empresa proactiva

Maximización legal de beneficios.
Confianza o blindaje fiscal de las transacciones
Flujo de caja con efectividad
Serenidad fiscal de la empresa
Acceso a solvencia fiscal y cuido de la reputación
Minimizando el riesgo de pago de multas
Con capacitación oportuna y efectiva

Empresa reactiva

Inefectividad en el pago de impuestos
Debilidades en revisiones fiscales
Finanzas erráticas
Intranquilidad por eventual incumplimiento tributario
Paralización en las transacciones vinculadas a aspectos tributarios.
Eventuales sanciones que erosionan la rentabilidad de la empresa.
Sin capacitación

La cultura tributaria en una empresa proactiva, es vital, ya que conlleva al cumplimiento permanente de los deberes tributarios en apego a la ley, ya que más vale prevenir que lamentar a fin de evitar la vulnerabilidad fiscal.

Con el dominio de las leyes tributarias, con una capacitación práctica y oportuna, se adquieren las herramientas para defender cada córdoba declarado. En este cierre contable y fiscal 2025, la pregunta para los propietarios, gerentes, financieros y contadores, no es si pueden permitirse el tiempo para asesorarse o capacitarse, sino si pueden permitirse el costo de no hacerlo.

El Boom de la revolución digital de la Inteligencia Artificial

Tue, 10 Jun 2025 23:01:55 GMT

Big data, IA, Facturación Electrónica y análisis predictivo, están impactando a las empresas

Un día de estos una persona expresó, cuando estemos con la Inteligencia Artificial (IA), a lo que varios le interrumpieron diciendo, ya estamos con la IA. El impacto de la Inteligencia Artificial en la revolución digital, está trastocando todas las aristas de la sociedad en general, en particular, el área tributaria. La IA está modificando, de modo importante, la forma en que las administraciones tributarias operan en todo el mundo. Este progreso no solo sorprende a los fiscos, sino que también transforma el entorno en el que empresarios, gerentes, financieros y contadores deben gestionar sus obligaciones tributarias.

El uso de la facturación electrónica en algunos países centroamericanos como Guatemala, Costa Rica, Panamá, El Salvador, combinado con la Big data, inteligencia artificial y el análisis predictivo, está causando que los procesos de fiscalización sean más ágiles, automáticos y focalizados en esos países. Lo cual se traduce en mayor control y seguimiento al cumplimiento tributario, control interno y trazabilidad de la información fiscal contable del contribuyente, ampliando con ello la base tributaria y aumentando la recaudación. De lo anterior se puede inferir que países como Honduras y Nicaragua, ya deben estar pensando en su implementación, viendo la experiencia en los demás países centroamericanos.

Las administraciones tributarias ya no dependen exclusivamente de auditorías programadas ni de declaraciones formales. Hoy cuentan con acceso en tiempo real a las transacciones económicas mediante sistemas de facturación electrónica, declaraciones juradas automatizadas y análisis predictivo. La información se examina mediante herramientas analíticas avanzadas, capaces de detectar patrones de riesgo, anomalías y conductas que podrían configurar evasión o elusión tributaria. Este nuevo enfoque, implica una fiscalización más preventiva que correctiva, donde los sistemas tributarios no esperan que, el contribuyente cometa errores, sino que los identifican de manera automática, incluso antes de una auditoría formal.

Los modelos predictivos, son una técnica estadística para predecir el comportamiento futuro, mediante uso de datos actuales e históricos y algoritmos que pueden analizar grandes volúmenes de datos para identificar patrones y tendencias, logrando anticipar eventos o comportamientos, por tanto, es un reto para las áreas financiera, contable y fiscal en vista que hoy resulta trascendental garantizar la transparencia, trazabilidad y conciliaciones de todos los datos iguales con todas las fuentes, siendo estas las declaraciones que se realizan y reportes entregados a otras entidades, en vista que cualquier inconsistencia puede activar alertas automáticas en los fiscos.

Estos modelos predictivos, permiten detectar inconsistencias fiscales, al facilitar el desarrollo de sistemas tributarios inteligentes y automatizados. Tan es así, que el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), enfatiza la necesidad de acelerar la transformación digital de las administraciones tributarias de América Latina y el Caribe. En Centroamérica solamente Honduras y Nicaragua aún no están utilizando la facturación electrónica, pero no podemos asegurar que no estén utilizando la inteligencia artificial y otras herramientas, para las auditorías de escritorios que realizan.

La implementación de la facturación electrónica, por parte de las administraciones tributarias en Latinoamérica, y particularmente en Centroamérica, está sorprendiendo a los contribuyentes con la modernización del proceso de emisión y registro de comprobantes contables tributarios, además está transformando la forma en que los entes fiscalizadores se les facilita acceder a la información en tiempo real, lo que conlleva, que cualquier inconsistencia entre lo facturado y lo declarado puede ser descubierta de inmediato por los fiscos.

Es importante estar clarísimos que, tal como están o van estar las cosas, la administración de la empresa debe prever por donde andan los tiros, con el objeto de tomar en cuenta, para inversiones en sistemas informáticos, a fin de que garanticen la conexión, los procesos y la trazabilidad contable fiscal desde el inicio de la transacción hasta el final. Dicha documentación que respalda todas las transacciones de la empresa debe conservarse adecuadamente, ya que eventualmente puede ser utilizada, como prueba documental, según el artículo 89 del Código Tributario, referido a la carga de la prueba, al establecer que en los procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los hechos constitutivos de los mismos.

Con este panorama a la vista, es recomendable que las empresas mantengan coherencia fiscal, crear o practicar una cultura de cumplimiento tributario o eje estratégico, para que no estén expuestas a sanciones o afectación de reputación en un ambiente de control fiscal que en algunos países ya es en tiempo real y en otros es inminente que lo será también. Que cuenten con programas que permitan tener la automatización completa de la contabilidad, facturación, inventarios, conciliaciones y emisión de reportes, entre otros, teniendo presente que en algún momento va a ser necesario conectar directamente con los portales del ente fiscalizador, sobre todo los Grandes Contribuyentes y Pricos. Realizar capacitación continua en contabilidad y tributación. Garantizar que cada transacción esté soportada y justificada con documentación válida, rastreable y relacionada con la información reportada a la administración tributaria. También es importante implementar revisiones fiscales internas preventivas.

Las administraciones tributarias, se están enfocando en una fiscalización más preventiva que correctiva, ya que la tendencia, si no lo es ya, es que las revisiones se hagan de forma automática, y en algunos casos previos a una auditoría notificada oficialmente. Por tanto, en un sistema tributario donde los errores ya no se escapan, y donde una inteligencia artificial puede detectar en segundos lo que antes tomaba meses, ¿está usted preparado?

Msc. Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

Lic. Benjamín Richard Hernández García

Socio de Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

Aspectos Fiscales de los Préstamos e Intereses: Evite errores costosos

Thu, 09 Jan 2025 15:07:41 GMT

ASPECTOS FISCALES DE LOS PRÉSTAMOS E INTERESES: EVITE ERRORES COSTOSOS

Generalmente las empresas contratan préstamos para capital de trabajo e inversiones, consecuentemente es importante manejar las repercusiones fiscales que surgen de estos. Los intereses son considerados rentas de capital mobiliario incorporal según el artículo 12, numeral 5, literal b del Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria (LCT), sin embargo, si no se manejan adecuadamente pueden ser susceptible de ajustes, con implicaciones financieras negativas para el contribuyente. Es por ello que es importante mencionar algunos aspectos a tomar en cuenta al adquirir préstamos y pactar intereses.

Primeramente, los intereses deducibles son aquellos causados o pagados durante el periodo gravable según el artículo 39, numeral 15 de la LCT y el artículo 29, numeral 12 de su Reglamento.

Adicionalmente, para lograr la deducibilidad del gasto por intereses, el contribuyente debe demostrar el objeto del préstamo y que se utilizó según lo consignado en el contrato suscrito con el banco o prestamista; también el uso de los fondos debe evidenciar que la inversión es para generar renta gravable. Además, debe existir un expediente que contenga toda la documentación que respalda el préstamo, incluyendo el Comprobante o depósito que demuestra que el dinero del financiamiento fue recibido en la cuenta corriente de la empresa. Por tanto, si los fondos del préstamo se desvían de su objetivo primario, se corre el riesgo de que el gasto por intereses NO sea deducible. Además, la empresa debe demostrar, por medio del flujo de Efectivo, la necesidad del préstamo.

Por otro lado, tomar en cuenta que, si no se cobran intereses o se cobran por debajo del valor de mercado, podría activarse la presunción del valor de las transacciones consignado en el artículo 6 de la LCT, debido que las transacciones de bienes, cesiones de bienes y derechos, y las prestaciones de servicios se presumen realizadas por su valor normal de mercado. Lo anterior implica que todo préstamo debe tener pactados intereses, los cuales deben ser a valor de mercado.

Complementariamente, habría que estar pendiente del extremo superior, al momento de pactar intereses, ya que el artículo 48 de la LCT, concerniente a deducción máxima de intereses, dispone que los intereses causados o pagados en el periodo fiscal por deudas contraídas para generar renta gravable de actividades económicas, serán deducibles hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de interés activa promedio de la banca, por tanto, cualquier exceso sería gasto no deducible.

Finalmente, hay que tener presente que según el artículo 90 de la LCT, no están sujetas a retención las rentas de capital (intereses) que se paguen a las entidades financieras, sujetas o no a la vigilancia y supervisión del ente regulador correspondiente. Por tanto, cualquier interés pactado entre particulares, que no sean entidades financieras o instituciones no residentes, están afectos a retención.

Conclusión

El pago de intereses, es un tema que involucra reglas y limitaciones que deben ser consideradas, tanto por empresas como por personas naturales con actividad empresarial.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

La Trazabilidad es clave en el Cumplimiento Tributario

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Fri, 08 Nov 2024 21:13:19 GMT

La Trazabilidad es clave en el Cumplimiento Tributario

Hay dos situaciones que normalmente son similares, la ley de la impermanencia de la vida, o sea, la mortalidad y el pago de impuestos. Las dos circunstancias son seguras y nadie escapa a ellas. En el ajetreo del día a día, estas realidades se olvidan o bien no se les da la debida importancia. Por eso los romanos tenían la frase Memento mori, que significa, recuerda que eres mortal y parafraseando podríamos decir, recuerda que pagarás impuestos.

Sin embargo, a diferencia de la muerte, los impuestos pueden planificarse a fin de garantizar que se pague lo que la ley indica, no pagar de más ni pagar de menos. Ante esta situación, la respuesta es el cumplimiento oportuno y adecuado de las leyes tributarias e implementar la trazabilidad tributaria, en vista que se ha convertido en un factor decisivo para garantizar la transparencia y la eficiencia en la gestión empresarial.

La trazabilidad tributaria empieza con el registro oportuno y adecuado de todas las transacciones mercantiles de la empresa, de tal forma que todo ingreso, costo y gasto esté debidamente registrado, justificado, soportado y documentado.
El beneficio más evidente es asegurar el cumplimiento de la legislación tributaria vigente, reduciendo con ello el riesgo de multas y sanciones.
El contribuyente puede suministrar ágilmente la documentación y los registros requeridos por los fiscos.
Evita desgaste en la defensa del contribuyente en la vía administrativa y legal.
Emplear sistemas informáticos que vinculen los sistemas contables con las obligaciones tributarias de forma que se logre una trazabilidad eficiente, posibilitar la parametrización y el seguimiento de alícuotas de retenciones, impuestos pagados, pendientes y el cumplimiento de las fechas de presentación de declaraciones fiscales.
En la trazabilidad es fundamental mantener resguardado y organizada toda la documentación que respalde las transacciones mercantiles y las declaraciones tributarias. Esto incluye recibos oficiales de caja, facturas emitidas, comprobantes de pago, transferencias bancarias, contratos y cualquier otro documento relevante.
Es importantísimo que los impuestos, nacionales o municipales (Retenciones, Impuesto sobre la Renta, IVA, entre otros) deben estar en completa armonía con los registros contables.

Conclusiones

La trazabilidad tributaria es fundamental para lograr el cumplimiento de la legislación fiscal, así como monitorear las medidas que las autoridades fiscales implementen.

La trazabilidad tributaria, ayuda a disminuir los riesgos fiscales y evita sanciones

El uso de tecnología y capacitación es clave para el seguimiento de la trazabilidad.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

No basta conocer la Ley, hay que garantizar una adecuada Trazabilidad Fiscal

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Tue, 10 Sep 2024 16:30:04 GMT

No basta conocer la Ley, hay que garantizar una adecuada Trazabilidad Fiscal

La trazabilidad es la viabilidad de conocer el origen y las diferentes etapas del proceso de producción y distribución de bienes o productos. La industria farmacéutica y ganadera son las que más han usado este recurso, el cual ya está siendo utilizada en el ámbito contable y fiscal. La trazabilidad es la habilidad de rastrear todos los procesos, desde la compra de las materias primas hasta la producción, distribución y consumo o destino final, con el objetivo de identificar cada parte del proceso y quienes estuvieron involucrados.

Pero, ¿qué relación existe entre la trazabilidad de bienes y la trazabilidad fiscal? Mientras que la trazabilidad de productos sigue el rastro a los procesos de producción de dichos productos, la trazabilidad fiscal es la facultad de seguir el rastro de todas las operaciones tributarias de una entidad, desde su origen, registro contable, informes contables y financieros, así como las declaraciones mensuales y anuales ante los fiscos. Este conocimiento es esencial a fin de garantizar que las empresas cumplan con sus obligaciones fiscales de manera precisa, transparente y de conformidad con la legislación tributaria vigente. Una adecuada trazabilidad fiscal es fundamental para evitar errores que conlleven a ajustes o reparos.

Un factor clave de la trazabilidad, consiste en observar y cumplir la legislación tributaria ante todos los fiscos. Es clave recordar que el contribuyente tiene una serie de obligaciones que debe cumplir y la trazabilidad fiscal asegura que todas estas obligaciones se cumplan de manera adecuada, minimizando el riesgo de omisión de ingresos, duplicación o falta de justificación o soportes de costos y gastos.

Como ejemplo de lo anterior, al momento que se da una duda de valor en aduana, esta entidad pide soportar documentalmente todo el proceso desde su inicio hasta el final de la operación. En otras palabras, se deberá documentar desde el valor proformado, hasta el valor facturado y pagado, incluyendo los debidos registros contables en sus respectivos Libros Diario y Mayor.

Lo anterior se logra en vista que cada transacción debe estar respaldada por documentación adecuada, como facturas, recibos, contratos y comprobantes de pago de impuestos. Estos documentos deben ser precisos, completos y estar debidamente archivados para facilitar su consulta y verificación.

La trazabilidad fiscal es una herramienta indispensable para garantizar el cumplimiento normativo y optimizar la gestión fiscal de las empresas. Inclusive, la trazabilidad contable y fiscal llega a ser de vital utilidad en la defensa ante un eventual ajuste, en la medida en que esta se encuentre fortalecida.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

Benjamín Richard Hernández García

Socio Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

Aplicar incorrectamente el segundo párrafo del artículo 3 de la LCT, ¿puede ser objeto de sanciones fiscales?

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Wed, 31 Jul 2024 15:50:46 GMT

Aplicar incorrectamente el segundo párrafo del artículo 3 de la LCT, ¿puede ser objeto de sanciones fiscales?

Hemos visto en la práctica profesional que, los contribuyentes tanto locales como en otros países al ser fiscalizados, resultan en algunos casos, con repercusiones financieras serias. Es oportuno traer a colación el pensamiento: Nunca pares, nunca te conformes, hasta que lo bueno sea mejor y lo mejor, excelente. Se dice que cada vez que se lee la Biblia, algo nuevo surge, parece que esta aseveración se puede aplicar a los temas impositivos.

El artículo 3 de la Ley de Concertación Tributaria (LCT) y 5 de su Reglamento, disponen en su primer párrafo que el Impuesto sobre la Renta (IR), es un impuesto directo y personal que grava las rentas del trabajo, las rentas de actividades económicas, las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes. La LCT asigna un Capítulo del Título I para cada una de las rentas antes mencionadas.

El incumplimiento, voluntario o involuntario, del segundo párrafo del artículo 3 es lo que puede causar sanciones fiscales. Por lo anterior hay que tener presente, lo que reiteradamente decimos en nuestros Seminarios, todas las transacciones que realiza el Contribuyente, persona jurídica o persona natural con actividad empresarial, deben estar apropiadamente justificadas y soportadas.

El segundo párrafo del artículo 3, tiene dos aristas, la primera claramente establece que el IR grava cualquier incremento de patrimonio no justificado, por tanto, lo primero que debe garantizar el contribuyente es justificar y soportar la fuente de cualquier incremento, de tal forma que valide documentalmente su origen, que debe ser rentas o utilidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital o préstamos. El incumplimiento de la procedencia y la omisión del instrumento adecuado vuelve susceptible de reparo este incremento de patrimonio, con un eventual doble impacto negativo, o sea, ser gravado con IR y eventualmente con IVA en vista que puede considerarse como un ingreso no declarado.

La otra arista del segundo párrafo es que el Contribuyente debe soportar el origen y la capacidad económica de las personas que provean dichos fondos.

Es imperativo prestar la debida atención a los asuntos fiscales, en especial aquellos que la empresa no tiene control, ya que puede ser fiscalizados desde el escritorio o en su domicilio tributario.

Msc. Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director

Asesoría Tributaria, S.A. (ATRISA)

¿Qué ocasiona u origina los ajustes tributarios?

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Wed, 03 Jul 2024 15:55:01 GMT

¿Qué ocasiona u origina los ajustes tributarios?

En el año 2017, don Toribio Buenaventura decidió contratar a don Gumersindo Buendía como Contador de su empresa La Sorprendida S.A. Don Gumersindo se había graduado de Contador hacía cinco años y había trabajado en dos empresas en el área contable, sin embargo, mostraba resistencia a la capacitación en temas de impuestos. Don Toribio logró que su Contador, le prometiera que iba a capacitarse regularmente. Don Gumersindo resulto un Contador que entregaba sus cierres contables en tiempo y forma, trabajando horas extras.

En 2018 Don Gumersindo se casó y después del año nació su primera niña. A finales de ese año le ofrecieron llevar una contabilidad outsourcing, aparte de su trabajo en la Empresa de don Toribio. Cada inicio de año Don Gumersindo se decía este año si comienzo mi capacitación, hasta que por fin se decidió a mediados del 2019. Sin embargo, por la carga de trabajo en la empresa, además de los trabajos adicionales de outsourcing, algunas situaciones familiares y cuestiones económicas que afrontaba, la decisión se alargó. Sumado a eso el COVID provocó que se pospusiera la capacitación, estaba enfocado en sacar lo que era urgente.

A inicios del año 2023, su empresa fue objeto de una auditoría y le entregaron el Acta de Cargos con un ajuste por C$5,050,000 más multa por contravención tributaria por 25% por C$1,262,500 para un total de 6,312,500, más los recargos por mora y mantenimiento de valor. Ante esta situación, Don Toribio, el dueño de la Empresa, contrató a un especialista tributario quien le comentó que había, pocas probabilidades de ganar, ya que los ajustes estaban fundados.

Historias como la anterior, las hemos escuchado cientos de veces. Las empresas en su día a día, es muy común que, por el afán de su gestión empresarial descuiden la gestión fiscal. Sin embargo, la buena noticia es que esto puede ser trabajado de manera preventiva y proactiva. Los ajustes tributarios, habitualmente son ocasionados por una base imponible mal determinada, por criterio erróneo al establecer el hecho generador, insuficiente justificación o soporte de los costos o gastos, entre otros. Generalmente, los ajustes se realizan sobre base cierta, o sea, con información verificable como libros contables, comprobantes de pagos, transferencias bancarias, contratos, políticas, entre otros datos.

A fin de evitar casos como el de la Empresa La Sorprendida S.A. debemos ser proactivos en la gestión tributaria. Ya lo decía Stephen Covey en su libro: “Los 7 Hábitos de la Gente Altamente Efectiva”: “Si realmente quiero mejorar mi situación, puedo trabajar en lo único sobre lo que tengo control: yo mismo”. Si trasladamos esa frase a la Empresa, solo queda trabajar en el círculo de influencia de la misma, es decir, gestionar efectivamente los soportes, justificación y registros de la información contable que tiene repercusión fiscal.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A.

¿Por qué es importante el Cumplimiento Tributario?

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Mon, 20 May 2024 14:16:55 GMT

¿Por qué es importante el Cumplimiento Tributario?

A propósito de la Segunda Edición del Seminario: "Gestión Preventiva del Área Tributaria y Contable de su Empresa", que Asesoría Tributaria S.A. (ATRISA) tiene planificado realizar el 23 de mayo del presente año, ha surgido la pregunta que motivó el título de esta nota, ¿por qué es importante el cumplimiento tributario? Antes de responder esta pregunta, es conveniente acotar dos premisas.

La primera es que en fiscalidad no existe el riesgo cero, es decir, no se puede eliminar el riesgo al 100%, es por ello de la frase: Minimice el Riesgo en su Cumplimiento Tributario, ya que el contribuyente lo único que puede hacer es disminuir, en la medida de lo posible el riesgo, más no eliminarlo.

La segunda premisa es que no se puede alegar desconocimiento de las leyes divinas, ni humanas. Es conveniente tener presente, que el contribuyente es el responsable de la carga de la prueba, es decir, el contribuyente es el encargado de demostrar porque hizo lo que hizo (artículo 89 del Código Tributario). Lo anterior a veces resulta no tan fácil de digerir para algunos contribuyentes, sin embargo, el sujeto pasivo o sea la empresa es la encargada de respaldar, soportar y justificar sus operaciones y guardar ordenadamente sus documentos o soportes por el tiempo de la prescripción indicada en los artículos 42 y 43 del mismo Código, dado que se los van a requerir si alguna vez es objeto de revisión fiscal.

Obviamente es mejor prevenir que lamentar, por lo que el cumplimiento tributario resulta relevante, ya que precisamente, este consiste en realizar una política que permita la disminución de los riesgos tributarios, por medio de establecer un checklist o lista de verificación de los requisitos tributarios que debe cumplir la organización. Para lograr lo anterior es fundamental que las empresas tomen medidas para prevenir y detectar posibles incumplimientos fiscales o tributarios.

Pero lo que más llama la atención es que las empresas están expuestas a reparos por cualquier cosa o acción que en su oportunidad no se hizo, se hizo a medias o se hizo mal, o que se dejó para después, lo que puede suscitar la frase dolorosa e impotente, si lo hubiera hecho en su momento.

El Cumplimiento Tributario, por supuesto es responsabilidad de las máximas autoridades de la Empresa, por tanto, es imperativo garantizar que la documentación soporte de sus ingresos, costos y gastos estén debidamente contabilizados, soportados, justificados y cuenten con los requisitos tributarios requeridos por la autoridad fiscal tales como, facturas, recibos, contratos, políticas, constancias de retención, informes y todo dato que se considere relevante a fin de que el gasto sea deducible. La administración de la Empresa, tiene el reto de lograr que al igual que la Cultura presupuestaria en las empresas, se alcance una cultura de fiscalidad, que permee en toda la entidad.

Es importante lograr el Cumplimiento tributario, ya que eso evitaría incurrir en una falla contable o fiscal, por tanto, la empresa estaría salvaguardando sus finanzas y su riesgo reputacional, en otras palabras, estaría en función de evitar una percepción desfavorable de la imagen de su organización.

Siempre es aconsejable que los contribuyentes cuenten con asesoría tributaria o revisión fiscal propia y periódica, y capacitación oportuna con el propósito de blindar su Contabilidad y por ende su Área Tributaria en los períodos fiscales no prescritos, sin olvidar que su eterno presente, es decir, el día a día, en el área fiscal, esté siendo garantizado.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A.

Cuando el control es en tiempo real, los requerimientos de información de los fiscos aumentan

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Thu, 14 Mar 2024 16:22:39 GMT

Cuando el control es en tiempo real, los requerimientos de información de los fiscos aumentan

Cada año pareciera que aumentan los controles y requerimientos de la autoridad fiscal, lo que, en algunas personas ligadas a los contribuyentes les resulta engorroso. Es posible que la ausencia de factura electrónica, digitalización de las declaraciones impositivas y las gestiones fiscales en tiempo real, cause que la Administración Tributaria, incremente el control y requerimientos a los contribuyentes.

En este contexto hay que destacar, que el control de las transacciones mercantiles de los contribuyentes en Nicaragua, AÚN NO ES EN TIEMPO REAL. Esta situación es similar cuando en el país la noticia o el evento deportivo, se podía ver en la televisión tiempo después. Un gran logro fue ver los eventos y las noticias en diferido. Desde ya hace tiempo podemos disfrutar de ver todo en tiempo real .

Vista esta analogía y mientras en el país los controles sean a través de documentos físicos, como la facturación, gestiones y actualizaciones, así como las auditorías fiscales, el control no es total.

Si tomamos como ejemplo el caso de Guatemala, podemos observar que inició como régimen optativo en el año 2007, regulaba la emisión y control de las facturas, notas de crédito y notas de débito y otros documentos de forma electrónica en línea. En 2011 determinó su obligatoriedad y definió su incorporación gradual. En el 2018, estableció la implementación progresiva de los segmentos de contribuyentes y los plazos para su incorporación al régimen. En este año 2024, la autoridad fiscal de Guatemala, ya tiene una cobertura del 100% de los contribuyentes, en vista que todas las declaraciones son digitales, en consecuencia, todas las gestiones y actualizaciones ante la autoridad tributaria son en tiempo real, por tanto, el control es diario, es permanente, correos a contribuyentes a cada momento, indicando inconsistencias, hallazgos, entre otros.

Lo anterior implica que las exigencias del fisco guatemalteco, si son tremendísimas, en cuestión de horas las herramientas permiten analizar el cien por ciento de las transacciones de los contribuyentes, efectuar los cruces necesarios, planificar auditorías, consecuentemente el control del ente fiscalizador es en tiempo real y es total.

En conclusión, así como el mundo está más expuesto con el acceso a la información en tiempo real; también los contribuyentes lo están. No obstante, en el caso de Nicaragua el control en tiempo real se ve lejos, sin embargo, los controles y requerimientos a los contribuyentes pueden aumentar, por tanto, es necesario contar, de manera preventiva, con una gestión eficiente del área administrativa y contable de la empresa que le permita un adecuado cumplimiento tributario.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A.

Apuntes a tomar en cuenta en la Declaración Anual IR 2023

benjamin.hernandez@atrisanic.com (Benjamin Hernandez) — Mon, 19 Feb 2024 18:10:38 GMT

Apuntes a tomar en cuenta en la Declaración Anual IR 2023

A partir del martes 13 de febrero del 2024 está disponible el Formulario No. 106, correspondiente a la Declaración Anual del IR 2023, por tanto, todos los contribuyentes del Régimen General están obligados a realizar dicha declaración. Sin embargo, antes de realizar la declaración anual del IR del periodo 2023, es importante llevar a cabo ciertas revisiones y validaciones a fin de realizar una declaración exitosa. Es imperativo tomar acción proactivamente, es decir, asumir activamente el control, anticipándose a los acontecimientos en vista que se tiene hasta el 29 de febrero para presentar dicha Declaración, de conformidad con el artículo 69, numeral 1 de la Ley de Concertación Tributaria (LCT).

En primer lugar, mencionar que el sustento de la Declaración Anual del IR son los registros contables del contribuyente, de conformidad con el artículo 102, numeral 3 del Código Tributario. Es por ello que se deben pulir dichos registros contables, hasta quedar satisfechos, de tal forma que se deben realizar las reclasificaciones y los ajustes pertinentes, a fin de que se presente la realidad económica y fiscal de la Empresa, y entonces, esos valores se plasmen en el Formulario de la Declaración Anual del IR 2023.

Esta fase del proceso de revisión contable para obtener los estados financieros definitivos, se parece mucho al proceso de culminación de los libros del premio Nobel de literatura, Gabriel García Márquez. Se cuenta que el Escritor corregía los borradores de sus libros vez tras vez, hasta que finalmente tomaba la decisión de basta ya, dando la orden de proceder con la publicación de sus obras.

Destacamos que el área financiera-contable, elabora primeramente sus registros contables preliminares, o sea, el que corresponde exclusivamente a las operaciones ordinarias o normales del mes de diciembre 2023. Posteriormente, pasa a la etapa de análisis y depuraciones de cuentas contables. Es recomendable que este proceso lo realice lo más detenida y analíticamente con el objetivo de obtener sus estados financieros definitivos, que tal y como se indicó antes, serán el insumo para elaborar los estados financieros finales.

Con esta documentación es que el Contador elabora su “proyecto” de Declaración Anual del IR 2023. Destacamos la palabra proyecto, porque antes que sea la versión definitiva, se deben validar que los ingresos o ventas contables, sean iguales a los ingresos reportados en las Declaraciones Mensual de Impuestos (DMI) y declaraciones en las Alcaldías. Adicionalmente hay que garantizar que se cumplen los 25 numerales del artículo 39 de la LCT y el artículo 29 de su Reglamento.

Siempre es aconsejable que los contribuyentes cuenten con asesoría tributaria, preferiblemente con experiencia integral comprobada, a fin que, idealmente, acompañe al contribuyente durante el período fiscal completo o bien solamente para revisar el proyecto de Declaración IR 2023.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A.

¿Es legal la Planificación Fiscal?

Fri, 23 Apr 2021 18:09:24 GMT

¿Es legal la Planificación Fiscal?

No planear es planificar el fracaso. Alan Lakein

El Cardenal de Richelieu afirmaba en el siglo XVII que: “(…) los estadistas deberán de anticipar lo que podría suceder, y elaborar planes para integrar armónicamente el presente y el futuro (….)”. Leyendo detenidamente el fragmento extraído del texto “Diseño de un futuro para el futuro”, de Wladimir Sachs, podemos inferir que el Cardenal se refería a la planificación como tal, denotando la antigüedad y hoy probada validez de esta herramienta. No obstante, se podría considerar que la planificación fiscal o tributaria es ir contra las leyes vigentes, de tal manera que en la actualidad se está volviendo un tabú. Para desvanecer este tabú es necesario instruirse y conocer del tema del que estamos hablando, ya lo decía el Evangelista Juan (8.32) “y conoceréis la verdad, y la verdad os hará libres”. Basado en lo anterior, realizaremos un tour en la búsqueda de la respuesta a la pregunta: ¿Es legal la planificación fiscal?

A. Haciendo un préstamo de conceptos del Derecho Tributario

Elusión Fiscal y Economía de Opción. Utilizan la norma y la opción de regímenes tributarios para reducir y minimizar el pago de impuestos. En estos casos no se materializa el hecho generador. No hay ilícito tributario.

Simulación y Evasión fiscal. Son ilícitos y delitos tributarios que conllevan consecuencias legales. El fraude por simulación y la evasión fiscal implican transgresión de la legislación tributaria vigente, sancionados con prisión y multa según los artículos 235 y 303-310 del Código Penal.

B. Fundamentos técnicos y legales de la planificación fiscal a nivel nacional

La planificación fiscal se concibe como el conjunto de alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos fiscales con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la correcta aplicación de las normas tributarias vigentes.

Según Alan Lakein no planear es planificar el fracaso, coincidiendo con Benjamín Franklin cuando dijo que al no prepararse, se está preparando para fracasar.

El artículo 104 del Capítulo I, Título VI, de la Constitución Política de la República de Nicaragua, referido a la economía nacional, prescribe que las empresas que se organicen bajo cualesquiera de las formas de propiedad establecida en esta Constitución, gozan de igualdad ante la ley y las políticas económicas del Estado. La iniciativa económica es libre. Agregando que se garantiza el pleno ejercicio de las actividades económicas sin más limitaciones que, por motivos sociales o de interés nacional, impongan las leyes. De la misma manera el artículo 34 señala que ninguna persona está obligada a hacer lo que la ley no mande, ni impedida de hacer lo que ella no prohíbe.

C. Fundamentos internacionales de la planificación

La erosión de las bases y la transferencia de beneficios (Base Erosion and Profit Shifting; BEPS) es un problema mundial que requiere soluciones globales. El término BEPS se refiere a las estrategias de planificación fiscal agresiva utilizadas para—aprovechando las discrepancias e inconsistencias existentes entre los sistemas fiscales nacionales— cambiar artificiosamente los beneficios a lugares de escasa o nula tributación, donde la empresa apenas realiza actividad económica alguna, lo que le permite eludir casi por completo el pago de impuesto.

Dichos BEPS provienen de un esfuerzo de los líderes del G20, los cuales instaron y solicitaron a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) la implementación de un marco inclusivo que menguara los efectos de la erosión de la base imponible entre las jurisdicciones. El plan BEPS nació, conteniendo un paquete de 15 acciones, dentro de las cuales la número 12 se refiere a la exigencia a los contribuyentes de revelar los mecanismos de planificación fiscal agresiva. Ojo, la planificación fiscal agresiva es legal, sin embargo, prefieren llevarla a mecate corto.

D. Conclusiones y recomendaciones

1. Es importante considerar que entre el éxito y el fracaso hay un hilo muy delgado. Ese mismo hilo delgado, también aplica en los conceptos prestados del derecho tributario.

2. La elusión es legal, sin perder de vista la ética en la forma de operar de las Empresas.

3. Una ventaja de la planificación fiscal es que es legal, crea y mantiene una cultura de prevención que debería derivar en una actitud, una forma de vida de todo el personal de la empresa

4. Dado que la planificación fiscal es legal, es conveniente que los contribuyentes la ejerzan, así como se planifican las ventas, producción, mercadeo, publicidad, entre otras áreas.

5. La Planificación Fiscal Agresiva también es legal, sin embargo la OCDE exige a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director de Asesoría Tributaria, S.A.

Benjamín Richard Hernández García

Asesor Fiscal de Asesoría Tributaria, S.A.

Panorama de la Tributación en la Era Digital; ¿La Economía Tradicional será superada por la Economía Digital?

Thu, 17 Dec 2020 21:42:48 GMT

Panorama de la Tributación en la Era Digital

¿La Economía tradicional será superada por la economía digital?

“No es la especie más fuerte la que sobrevive, ni la más inteligente, sino la que responde mejor al cambio”.

Charles Darwin

Introducción

Con el presente artículo se pretende dar una visión global de como la economía digital ha evolucionado a una gran velocidad, de tal forma que los nuevos modelos de negocios han dejado obsoletos los principios internacionales de la fiscalidad. En consecuencia, a nivel mundial se ha venido discutiendo la forma en que se deben adecuar estos principios fiscales a la nueva realidad digital, ya que estos nuevos modelos de negocios han cambiado las reglas del juego.

Primeramente, se presentan unos breves antecedentes, en donde recorremos desde la primera revolución industrial hasta la actual revolución digital. Detallamos algunos avances en la Tecnología de la Información y Comunicación, así como la clasificación de los nuevos modelos de negocios que han surgido a partir de estas herramientas digitales.

Anteriormente, señalamos que estos nuevos modelos de negocios dejan obsoletos los principios internacionales de la fiscalidad. Por tanto, hacemos un breve repaso de cuales son estos principios internacionales y aquellos factores que provocan que estos nuevos modelos de negocios digitales destruyan estos principios, permitiendo la elusión fiscal.

Finalmente, detallamos acciones que organismos internacionales, como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y el G-20, han realizado a fin de mitigar la elusión fiscal de las empresas digitales. No obstante, al no llegar todavía a ningún acuerdo en firme, ni consensuado, los países de manera independiente han tomado ciertas medidas desde el punto de vista del Impuesto sobre la Renta (IR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) para gravar a estas empresas digitales. Precisamente esté artículo finaliza comentando algunas de estas medidas.

Antecedentes

En los últimos 255 años, el mundo ha vivido cuatro revoluciones industriales, las que han tenido un tremendo impacto mundial en la economía y en la vida de las personas. Con la disrupción de la cuarta y última revolución industrial, caracterizada por la convergencia de tecnologías digitales, físicas y biológicas, el mundo tal como lo conocemos está cambiando.

En la primera revolución que inició en 1765, lo disruptivo fue la máquina de vapor, al pasar la economía de la agricultura a la industria. Lo novedoso en la segunda revolución (1851-1914) fue la aparición del motor eléctrico, dando paso a los inventos de los bombillos, radio, automóviles, teléfono. En la tercera revolución (1969) irrumpe la informática y con ello el uso de las Tecnología de la Información y las Comunicaciones (TIC) en la producción, dándole un tremendo impulso a la aviación, era espacial, energía atómica, internet. La cuarta, y en lo que estamos actualmente, es la revolución de la digitalización (2006) y con ello la implementación de internet en los modelos de negocios, lo determinante es el concepto de industrias 4.0 o industria digital y con ello surge la robotización, inteligencia artificial y drones.

Avances de las Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC)

El avance de las TIC se da principalmente por el crecimiento de la banda ancha, la que consiste en la transmisión de datos a alta velocidad y la evolución 5G que se refiere a la quinta generación de redes móviles que conocemos y se supone que permitirá que naveguemos 10 veces más rápido de lo que lo hacemos en la actualidad. Lo anterior se traduce en que, a enero 2020, 4,540 millones de internautas de un total de 7,750 millones de personas en el mundo están conectadas a internet, esto representa más del 59% de la población mundial.

De esta manera, se impulsa el auge del comercio electrónico, actualmente aumentado por la pandemia. Este auge se basa en el desarrollo de activos intangibles, compuestos principalmente por algoritmos o plataformas que utilizan las Empresas Digitales, facilitando la creación y expansión de Empresas Multinacionales (EMN), cambiando radicalmente los modelos de negocios que ya no necesitan tener presencia física para operar en otras jurisdicciones, dando lugar al desarrollo de la economía digital. Los activos intangibles tienen ventajas para las empresas digitales, ya que son fáciles de relocalizar, difíciles de controlar y valuar.

Empresas Digitales y sus Modelos de Negocios

Las Empresas digitales, tales como Youtube, Twitter, Netflix, Paypal, Linkedin e IEBS, desplazaron a los VHS y DVD, el periódico convencional, videoclub, forma de pago en el extranjero, agencias de empleo y la forma de aprendizaje, respectivamente.

Estas empresas digitales se han agrupado en tres modelos de negocios:

Mercados en línea : Intermediarios entre vendedores y compradores, siendo las empresas que lideran Airbnb, UBER, Ebay, Amazon

Plataformas de redes sociales : Conectan por un lado a los usuarios entre ellos mismos y por otro lado a los anunciantes con dichos usuarios. Las empresas íconos, son entre otras, Facebook, Twitter, Instagram y Youtube, las que tienen la característica que los mismos usuarios proveen el contenido.

Buscadores de internet : Compañías que tienen algoritmos de búsqueda que facilitan a sus clientes buscar contenidos en páginas de internet propiedad de otras personas, las empresas más representativas son Google, Yahoo, Bing.

Los tres pilares bases de la fiscalidad internacional

A nivel mundial existe convergencia sobre la forma de evitar la erosión de la base imponible. Sin embargo, estos pilares son funcionales solamente con empresas convencionales. Estos son los siguientes:

Pilar 1. Cobro de impuestos en el país fuente : Este pilar señala que la empresa paga impuestos donde opera. Es decir, se grava donde se produce valor . A las empresas extranjeras se les grava si poseen suficiente presencia física en el país, a través de un establecimiento permanente. Lo anterior implica que si su presencia no es suficiente no paga impuestos.

Pilar 2. Transacciones valuadas a valor de mercado : Si una empresa opera en varios países por medio de subsidiarias, las subsidiarias de cada país tienen que reportar impuestos al país respectivo donde operan como si fueran empresas independientes. Para esto, las transacciones entre subsidiarias deben ser valuadas usando precios de mercado. De no ser así, es fácil trasladar artificialmente ganancias de una subsidiaria a otra, manipulando los precios de venta entre filiales.

Pilar 3. Bilateralidad en acuerdos internacionales : Este pilar busca no tener un sistema multilateral único que regule todos los acuerdos entre países, sino tener acuerdos específicos entre dos países, con sus propias precisiones y la flexibilidad deseada en algunas definiciones.

Factores que facilitan la elusión de impuestos en empresas digitales

Con base a lo anterior, surge la pregunta ¿Pagan las Empresas Digitales pocos Impuestos? Existen estudios que señalan que las grandes empresas Digitales internacionales pagan bajos impuestos, a diferencia de las pequeñas o medianas cuyas tasas andan similares a las empresas convencionales. Lo anterior, es debido a que las grandes empresas digitales internacionales presentan estrategias de planificación fiscal agresiva, aprovechando los vacíos legales que se encuentran en estos tres pilares, eludiendo el pago de impuestos.

Detengámonos un momento, para aclarar la diferencia entre elusión y evasión. Puntualizar que el concepto de evasión, es aquel en donde se actúa de mala fe, utilizando medios ilegales para reducir el pago de impuestos, en cambio la elusión es el uso de medios o vacíos legales, a fin de reducir el pago de impuestos. A continuación, detallamos tres factores utilizados en dicha elusión:

Realizar operaciones en un país sin tener presencia física

En la actualidad ya no es necesario tener una sucursal física para ofrecer productos y servicios en un determinado país. Si la Empresa no cuenta con un establecimiento permanente en el país, hay ausencia de Nexos, por tanto, no está obligada a pagar impuestos en el mismo. Al darse esta situación se destruye el principio de “gravar en el lugar en donde se genera el valor”, como consecuencia de la obsolescencia de la definición de establecimiento permanente.

Relevancia de activos intangibles en el proceso productivo

Las empresas digitales cuentan con algoritmos para procesar información y otros activos intangibles que son fuente de generación de valor. Estos activos intangibles presentan las siguientes facilidades que permiten la elusión. La primera es que, por sus características, estos activos no pertenecen a un solo lugar físico y pueden fácilmente reasignarse al país que más convenga, esta falta de control o localización del cobro, por el uso de activos intangibles entre subsidiarias de una misma empresa, no permite gravarlo utilizando precios de mercado. En segundo lugar, precisamente no existen precios de mercado que puedan utilizarse de referencia, facilitando la manipulación de precios de transferencia.

Incrementar la contribución de los usuarios/clientes en la producción de valor sin que se les pague a dichos usuarios y, por ende, sin que se refleje en recaudación

Los usuarios enriquecen el producto y proveen contenido a la empresa al subir videos, historias, páginas de internet, y recomendar a amigos. Esto aumenta el valor del producto, y permite vender o usar esta información para focalizar ofertas y marketing.

Estas contribuciones de los usuarios/clientes no es remunerada. De existir remuneración, las empresas digitales tendrían menores ganancias para eludir impuestos y los países podrían cobrar impuestos a los usuarios por ingresos recibidos por sus contribuciones

GESTIONES REALIZADAS PARA ENFRENTEAR LOS RETOS DE LA ECONOMÍA DIGITAL PARA LA IMPOSICIÓN

En el 2013 los gobiernos de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y el G20 revisaron las normas de fiscalidad internacional de los últimos 50 años. De dicha revisión se emitió un informe denominado Plan de Acción contra BEPS (Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios), en donde se muestran 15 acciones a tomar a fin de mitigar la erosión de la base imponible. La primera de dichas acciones consiste en “Abordar los retos de la economía digital para la imposición”.

Desde entonces se ha venido trabajando para completar y actualizar dichas acciones, hasta que en el 2015 se emitió el informe final BEPS. No obstante, en marzo 2017, tras recibir el mandato de los Ministros de Economía y Finanzas del G20, el Grupo de Trabajo sobre Economía Digital (TFDE) publicó en marzo 2018 un informe provisional denominado “Desafíos fiscales derivados de la digitalización Informe provisional 2018”. Con base al análisis del Informe sobre la Acción 1 y del Informe provisional, así como las discusiones con carácter no vinculante en el seno del TFDE, este último formuló una serie de propuestas. Estas propuestas, junto con las discusiones y comentarios de los miembros de la OCDE y el G20, sientan las bases para que se acuerde avanzar hacia la consecución de una solución consensuada en 2020.

En enero 2019, se publicó la primera declaración política concisa que organizaba las propuestas en un enfoque unificado. A mediados del 2020 se discutió este enfoque a fin de llegar a un acuerdo sobre la forma de tributar de estas empresas digitales. Sin embargo, no se llegó a ninguno.

Perspectivas de imposición internacional en el IR

Algunos países han implementado las siguientes medidas para gravar a las Empresas Digitales:

Nuevos impuestos exclusivos para empresas digitales.

Algunos países plantean que se deben crear nuevos impuestos para gravar a este tipo de empresas. Lo anterior, plantea las interrogantes siguientes:

¿A qué Empresas aplicarían los nuevos impuestos?; ¿Quiénes serían los sujetos pasivos?

Existe consenso en que se debe buscar como gravar modelos de negocios y no empresas específicas. Para ello, la legislación debe definir qué se entiende por red social, mercado en línea y buscadores de internet. La recomendación es poner límites de ingresos inferiores y solo gravar a compañías multinacionales grandes

¿Hechos generadores y bases gravables?

Gravar Ganancias: Requiere modificar el concepto de Nexo, lo que conlleva a modificar la ley. También se debe definir cuándo y cómo distribuir la recaudación entre países y revisar tratados internacionales. Esto es lo deseable, pero es complejo.

Gravar Insumos: Demanda cobrar impuesto por el número de usuarios o suscriptores del servicio digital. No requiere cambios en el concepto de Nexos. Es distorsionante, ya que los productos con mayor número de insumos tendrán una tasa efectiva mayor que aquellos con menor número de insumos

Gravar Ventas: Generalmente grava las ventas por publicidad, suscripciones, comisiones de intermediación, o ventas directas. Están dirigidas a las ventas a los habitantes del país. Puede existir elusión al reclasificar dichas ventas a fin que no se contabilicen como tales. Para ello se propone un impuesto mínimo sobre ventas brutas.

¿Alícuota?

Esta dependerá del nivel de recaudación que el país requiera

¿Cómo administrará Hacienda este impuesto?

En ausencia de presencia física, algunas administraciones tributarias optan por involucrar a los medios de pago, clientes o proveedores en el país, como agentes responsables de retener el impuesto.

Perspectivas de imposición internacional en el IVA

Existen desafíos para cobrar el IVA a empresas digitales, pero se parte de dos Principios de Aplicación del IVA

Principio de Origen

El IVA grava los bienes y servicios producidos en el país, por tanto, se gravarían las exportaciones ya que se producen internamente y no se gravaría la importación, estaría exenta, por producirse en el exterior

Principio de Destino

El IVA grava los bienes y servicios consumidos en el país. Se gravarían las importaciones ya que se consumen internamente y no se gravaría la exportación, estaría exenta, por consumirse en el exterior. Existe consenso entre los especialistas respecto a la superioridad del principio de Destino.

Los servicios prestados por medio de plataformas digitales, teóricamente están gravados con IVA, pero hay una dificultad práctica para cobrarlo cuando los compradores son consumidores finales, pues no es razonable exigir a todos los contribuyentes que se transformen en recaudadores de IVA. También se enfrenta la dificultad práctica en el caso de las importaciones de bienes de poco valor realizadas directamente al consumidor final.

Propuestas de Alternativas en el IVA

Establecer Regímenes simplificados, con drástica reducción de procedimientos, instando a los vendedores no residentes a registrarse como contribuyentes. Varios países han implementado esta recomendación con bastante éxito

Otra opción es designar la retención del IVA a entidades financieras que administren los medios de pago. Esta última presenta varios inconvenientes, en el caso de bienes, la entidad no sabría identificar si el bien está gravado o exento de IVA y tampoco podría estar segura si el servicio gravado corresponde a su jurisdicción.

COMENTARIOS FINALES

Las Normativas Tributarias están siendo superadas por los avances digitales, lo que obliga futuros cambios al sistema tributario.
El cumplimiento de las obligaciones tributarias, exige a los contribuyentes, realizar planificación fiscal a fin de visualizar estos cambios y reaccionar de manera propositiva.
El cumplimiento Tributario tiene su origen en la necesidad de pagar lo que en derecho corresponde en cada jurisdicción.
Las medidas unilaterales tomadas hasta la fecha por gobiernos de países con respecto al IR e IVA es minimizar la elusión de las empresas digitales multinacionales.
Varios países han implementado el cobro de impuestos, unilateralmente, con bastante éxito.

Benjamín Hernández Bojorge

Socio - Director ATRISA

Benjamín Richard Hernández García

Asesor Fiscal en ATRISA

Auditoría Fiscal: ¿Cómo puede defenderse el contribuyente?

Fri, 18 Sep 2020 15:22:00 GMT

Auditoría Fiscal:

¿Cómo puede defenderse el contribuyente?

“ La mejor victoria es vencer sin combatir”

Sun Tzu

En junio del 2017 publicamos el artículo titulado “El Círculo de la Excelencia Fiscal”, en el cual básicamente planteábamos que existen tres etapas que se deben manejar para consolidar el área impositiva en las empresas. La primera etapa del círculo es la planificación fiscal, la cual consiste en tratar de auscultar el futuro, es decir, seleccionar de previo, el conjunto de alternativas legales que posee la Empresa a fin de que durante el periodo se paguen los impuestos que en derecho corresponde. La segunda etapa es la gestión fiscal, la cual no es más que el día a día de las empresas. En esta etapa se pone especial atención al tratamiento fiscal de las transacciones y al soporte de las mismas. Finalmente, para cerrar el círculo de la excelencia fiscal tenemos la etapa de la Defensa del Contribuyente, la cual es motivo de análisis del presente artículo.

Steven Covey, en su libro “Los 7 hábitos de la gente altamente efectiva”, habla sobre el círculo de influencia y lo describe como aquellas cosas sobre las que tenemos margen de acción. Por tanto, todo lo que se encuentra fuera de dicho círculo son aquellos sucesos de los cuales no tenemos control. Realizando la analogía con el círculo de la excelencia, toda empresa tiene control o margen de acción sobre las primera dos etapas, las empresas pueden realizar planificación y así mismo una buena gestión fiscal. No obstante, por más que quiera no puede impedir que en algún momento la Administración Tributaria llegue a fiscalizar. Esto último, se encuentra fuera del círculo de influencia de las Empresas. Sin embargo, lo anterior no quiere decir que la Empresa no pueda realizar acciones para defenderse frente a una eventual revisión y por ende de un reparo o un ajuste fiscal.

Esta última etapa de la defensa del contribuyente precisamente comienza con la revisión fiscal, específicamente cuando el auditor fiscal llega a las oficinas de la Empresa y muestra una credencial de auditoría, tal y como lo señala el artículo 67, numeral 2 del Código Tributario de la República de Nicaragua (CTr). El contribuyente debe revisar con sumo cuidado dicha credencial, validando que tanto el nombre como el Número RUC sea exactamente el mismo de la Empresa. De igual manera, se debe poner especial atención en los tributos, conceptos y sobre todo el período que dicha credencial señala se auditarán, a fin de validar que efectivamente estos períodos no han sido auditados anteriormente, ni tampoco que se encuentren prescritos, de conformidad con el artículo 43 del Código Tributario, que señala que toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible.

Una vez que la empresa recibe la notificación de la credencial de auditoría, así como del requerimiento de información, tiene un plazo de diez días hábiles para entregar toda la documentación solicitada, según los artículos 27, 92 y el 103, numeral 7 del Código Tributario de la República de Nicaragua. En este punto, es importante señalar que se debe garantizar la entrega formal y por escrito de toda la documentación solicitada por los auditores fiscales, a fin de evitar en todo lo posible, que una vez finalizada la fiscalización se notifique a la Empresa un Acta Resumen de Documentos No Suministrados, ya que las autoridades fiscales invocan el primer párrafo del artículo 92 del CTr. y señalan que los registros y demás documentos contables solicitados por la Administración Tributaria y no presentados por el contribuyente no podrán tenerse como prueba a su favor, en ulteriores recursos.

Una vez transcurrido los diez días para entregar la documentación solicitada por los auditores, la Empresa les deberá proveer las condiciones para la ejecución de la auditoría, así lo señala el artículo 103, numeral 7 del CTr. Durante este proceso los auditores pueden realizar otros requerimientos de información, los cuales deben se atendidos en el mismo plazo ya señalado en el párrafo anterior, garantizando la entrega formal y por escrito de toda documentación suministrada.

Una vez que la auditoría ha llegado a su final y antes que los auditores abandonen el local, deberán notificar por escrito a la Empresa una “Comunicación de Finalización de Auditoría”, de conformidad con el artículo 67, numeral 3 del CTr. En dicha comunicación se detallarán grosso modo los resultados preliminares de la auditoría, o sea los ajustes encontrados. En este punto, la Empresa no puede interponer escrito ni recurso alguno, en vista que solamente se le está notificando los ajustes preliminares.

Posterior a la notificación de “Comunicación de Finalización de Auditoría”, la Administración Tributaria deberá notificar al contribuyente el “Acta de Cargos”, empezando en este punto la defensa por la vía administrativa. En dicha Acta se expresan a detalle los ajustes imputados producto de la fiscalización. Es importante destacar que ni en el Código Tributario, ni en la Ley de Concertación Tributaria se establece un plazo perentorio para que la Administración Tributaria notifique el “Acta de Cargos”. Los plazos perentorios empiezan a contar una vez que el acta de cargos es notificada al contribuyente, según la Imagen No. 1 mostrada a continuación.

**Existe un vacío en el segundo párrafo del artículo 98 del Código Tributario, referido al plazo que existe entre la entrega del Recurso de Revisión y la notificación de apertura de pruebas de dicho Recurso, ya que no se establece el plazo para notificar esta última. Sin embargo, con base al artículo 4 del Código Tributario se puede usar la supletoriedad para auxiliarnos de la Ley No. 902, Código Procesal Civil y llenar dicho vacío.

Es importante señalar que, a fin de evitar el cobro de la obligación tributaria, el contribuyente debe invocar en cada uno de los recursos interpuestos el efecto suspensivo, indicado en el artículo 95 del CTr. De lo contrario, los montos ajustados pueden ser objeto de cobro por parte de la Administración Tributaria.

Durante la defensa del contribuyente, este puede hacer uso de los escritos y recursos mencionados en la imagen anterior, a fin de impugnar los ajustes realizados por la Administración Tributaria y agotar la vía administrativa. El saltarse un escrito o recurso puede ocasionar la pérdida del caso.

Una vez notificada la Resolución del Recurso de Apelación se agota la vía administrativa, de tal forma que, si dicha Resolución no satisface al Contribuyente, se tienen dos opciones. Tiene 60 días para recurrir por medio de la Demanda de lo Contencioso Administrativo según el artículo 47 de la Ley No. 350, Ley de Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso-Administrativo; o bien se puede interponer un Recurso de Amparo, para lo cual se tienen 30 días.

CONCLUSIONES:

Las personas proactivas centran sus esfuerzos en el círculo de influencia.

Si la empresa por alguna razón no cumple con la planificación, es aconsejable que realice todas las medidas pertinentes a fin que la gestión fiscal se lleve “a prueba de bala” , es decir, se trata de blindar los ingresos, así como los costos y gastos del contribuyente de tal forma que ningún auditor fiscal encuentre ajustes.

Una vez realizado el ajuste, el contribuyente puede hacer uso de los escritos y recursos contemplados en el Código Tributario. Estos son el Escrito de Descargo, Recurso de Reposición, Revisión y Apelación.

La Resolución del Recurso de Apelación agota la vía administrativa, lo que implica que se puede recurrir de amparo o por medio de la demanda de lo contencioso administrativo. Este último, es lo recomendable.

No se puede impedir que la Administración de Rentas audite. Sin embargo, de manera previa se pueden tomar medidas a fin de contabilizar, pero sobre todo soportar adecuadamente las transacciones, a fin de evitar reparos. No obstante, si se realizan ajustes durante la fiscalización, siempre está la opción de impugnarlos mediante los escritos y recursos antes mencionados.

Es recomendable que las Empresas tengan asesoramiento fiscal desde el comienzo del proceso de fiscalización y durante la interposición de los escritos y recursos en la vía administrativa.

Creación del Registro del Beneficiario Final en Nicaragua

Mon, 31 Aug 2020 15:43:00 GMT

Creación del Registro del Beneficiario Final en Nicaragua

“La honestidad y la transparencia te hacen vulnerable. De cualquier forma, sé honesto y transparente”

Teresa de Calcuta

El 25 de agosto del 2020 entró en vigencia, con su publicación en La Gaceta No. 158, la Ley número 1035, la cual reformó seis (6) artículos de la Ley No. 698, Ley General de los Registros Públicos y un (1) artículo del Código de Comercio de la República de Nicaragua. Esta reforma se concretará cuando la Comisión Especial de Registros emita su regulación mediante la Normativa específica del Registro del Beneficiario final de las sociedades mercantiles o personas jurídicas.

En vista que la Ley antes mencionada gira en torno al concepto de Beneficiario Final de las sociedades mercantiles o personas jurídicas, es preciso puntualizar el concepto de beneficiario final, el cual se encuentra definido en el artículo 4, numeral 6 de la Ley No. 977, Ley contra el Lavado de Activos, el Financiamiento al Terrorismo y el Financiamiento a la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva.

Beneficiario Final:

1. La persona o personas naturales en cuyo nombre se realiza una operación.

2. La persona o personas naturales que en último término tienen la propiedad o controlan a un cliente, incluyendo a la persona o personas naturales que ejercen la propiedad o control a través de una cadena de titularidad o de otros medios de control distintos del control directo.

3. La persona o personas naturales que en último término tienen la propiedad o controlan un fideicomiso o que son el beneficiario final dentro de una póliza de seguros vinculada a la inversión.

El artículo 26 de la Resolución No. UAF-N-15-2018, publicada en La Gaceta, No. 229 del 26 de noviembre del 2018, puntualiza que será considerado beneficiario final la persona o personas naturales en cuyo nombre se realiza una operación. Así mismo, será considerado beneficiario final la persona o personas naturales que en último término tienen la propiedad o controlan una persona jurídica, es decir aquella persona o personas que sean los socios mayoritarios o dueños de la sociedad, también denominados beneficiarios efectivos o titulares o propietarios reales.

Una vez establecido este concepto, veamos las reformas que trajo consigo la Ley 1035:

– En el artículo 3 se adiciona el numeral 5 . Dicho artículo señala, que el Sistema Nacional de Registros (SINARE) será integrado por cinco registros, siendo estos el Registro Público de la Propiedad, Registro Público Mercantil, Registro Público de Personas, Registro Público de Garantías Inmobiliarias y ahora se adiciona el Registro de Beneficiario Final de Sociedades Mercantiles .

Así mismo, se destaca que el Registro de Beneficiario Final de Sociedades Mercantiles es de naturaleza administrativa y de derecho público, el cual tendrá las funciones siguientes:

1. Registrar la información del beneficiario final declarada por la sociedad mercantil

2. Asegurar la integridad, confidencialidad, trazabilidad y seguridad de los datos custodiados de conformidad a los estándares internacionales generalmente aceptados en el manejo y protección de datos

3. Garantizar el acceso de las sociedades mercantiles interesadas, de las autoridades competentes e instituciones pertinentes a la información del Beneficiario Final.

Finalmente, establece que la Comisión Especial de Registros, emitirá la Normativa específica del Registro del Beneficiario Final de Sociedades Mercantiles .

– El artículo 36 señala que previo a la realización de la inscripción y bajo su responsabilidad, el Registrador o Registradora verificará que el documento cumple con los requisitos formales y de fondo exigidos por Ley.

A los criterios que utiliza el Registrador o Registradora para inscribir, suspender o denegar la inscripción de los documentos notariales, se añadieron dos numerales.

* El numeral 10, que indica que se deberá verificar que las sociedades mercantiles hayan actualizado la información del Registro del Beneficiario Final de Sociedades Mercantiles.

* El numeral 11 precisa que cuando las sociedades mercantiles, realicen actos tipificados en la Ley 601, Ley de Promoción de la Competencia, adjuntarán ante el Registro la carta de no objeción de notificación o en su caso la resolución firme dictada por PROCOMPETENCIA o del ente regulador correspondiente.

– En el artículo 155 se especifica que las sociedades mercantiles constituidas antes de la entrada en vigencia de la Ley No. 1035, deberán actualizar la información básica y del beneficiario final conforme los ciclos de actualización que para tal efecto indique la Dirección Nacional de Registros.

Destacar que dicho artículo modificó el plazo de inscripción de los documentos autorizados fuera del país, siendo ahora no mayor de 60 días calendarios, a partir de la fecha de su otorgamiento, para su respectiva inscripción. Dichos documentos deben estar apostillados y/o autenticados.

– En el artículo 156 referido a los actos y contratos que se deben inscribir en el Registro Público, se detalla en su numeral uno que cuando en el acto de constitución y/o modificación de una persona jurídica comparezcan socios, sociedades mercantiles nacionales y/o extranjeras, se deberá identificar sucesivamente al Beneficiario Final, de conformidad con la cadena de titularidad o complejidad hasta determinar las personas naturales que ejercen el control .

En el numeral 2 de dicho artículo se establece que deben inscribirse en el Registro Público Mercantil los cambios en estructura accionaria, de participación o propiedad, de control de las sociedades mercantiles y sus representantes legales ; así como cualquier cambio que modifique la identificación y actualización de la información sobre el Beneficiario Final de las sociedades mercantiles.

Por otra parte, se añade el numeral 20 señalando que se deben inscribir las resoluciones judiciales que aprueben modificaciones del capital social de las sociedades anónimas.

Así mismo, se adiciona el numeral 21 agregando que se deberán registrar las sociedades anónimas que al momento de su constitución no suscriban el total accionario de su capital social, deberán actualizar dicha información a medida que suscriban el resto de las acciones.

– El artículo 158 fue modificado en su numeral 6, al señalar que en la inscripción de las sociedades anónimas se deberá indicar su estructura accionaria, de participación o propiedad y de control.

Se agrega un nuevo numeral 11 a dicho artículo especificando que la inscripción debe contener los nombres, apellidos y generales de ley del Representante legal.

– Se modifica el artículo 171 indicando que ahora los recursos de revisión se pueden interponer en línea , en caso que el notario autorizante o persona interesada no estuviere de acuerdo con la calificación del Registrador que deniegue la inscripción del documento.

– Finalmente señalar, que esta Ley 1035, también modifica el artículo 121 del Código de Comercio de la República de Nicaragua , estableciendo que las sociedades mercantiles deberán identificar y actualizar la información del Beneficiario Final y hacer la declaración del mismo ante el Registro correspondiente.

En conclusión, el beneficiario final es la persona natural que realmente tiene el control en una sociedad mercantil o persona jurídica. Esta Ley viene a crear las bases para la identificación y control del beneficiario final, siendo esta una de las recomendaciones dadas por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). No obstante, está ley aún no se puede operativizar en su conjunto, ya que aún falta la emisión de la Normativa Específica del Registro del Beneficiario Final establecida en el artículo 3 de la misma ley. Recordar que esta inscripción en el Registro Público del Beneficiario final es tanto para las Sociedades Mercantiles ya existentes, como para las nuevas.

La facturación electrónica, ¿Una opción en Nicaragua?

Wed, 12 Aug 2020 17:20:00 GMT

La facturación electrónica,

¿una opción en Nicaragua?

“Vivo en un mundo en el que han cambiado todas las perspectivas” Stephen King

Países como Costa Rica, Panamá y Guatemala han implementado la facturación electrónica. Mientras El Salvador, actualmente está implementando el uso de la facturación electrónica, a través de una fase piloto inicial con 50 empresas. Sin embargo, en Nicaragua aún no existen indicios de establecer las condiciones necesarias para la aplicación de este instrumento. En realidad, ¿la facturación electrónica ayudará a los contribuyentes y a la Administración Tributaria?, antes de responder esta interrogante hagamos un recorrido por las normativas que han marcado el desarrollo o evolución de los instrumentos digitales en Nicaragua.

En noviembre 2006, se publicó en La Gaceta No. 215, la Disposición Técnica No. 17-2006, referida a los requisitos y procedimientos que regularán la solicitud y entrega de nombre de usuario y contraseñas para ingresar a la Ventanilla Electrónica Tributaria (VET) y con ello empezó la primera noción de digitalización en la fiscalidad. Sin embargo, no es hasta en el año 2013 que se publicó la Disposición Administrativa General No. 01-2013, en la que se obligó a los contribuyentes a inscribirse en la VET, de tal manera que desde mayo 2013 todos los contribuyentes realizan sus declaraciones y otras transacciones utilizando dicha plataforma digital.

Es importante hacer mención, que en julio 2007 se publica en La Gaceta No. 134, la disposición técnica No. 09-2007, relativa a los requisitos para uso de sistemas de facturación computarizadas. Sin embargo, aclarar que la facturación computarizada no es igual a la facturación electrónica. Básicamente la diferencia estriba en que la facturación computarizada, si bien se produce por un medio electrónico, esta necesita ser impresa para su validez. Además, su fiscalización o verificación por parte de la administración tributaria es posterior a la entrega de la factura al cliente, así mismo esta entrega se realiza sin que la administración tributaria sea notificada de la transacción en tiempo real.

En enero del 2017, se crea el Sistema de autorización de comprobantes fiscales e imprentas (SACFI) según la Disposición Administrativa General No. 01-2017, publicada en La Gaceta No. 6. Este sistema viene a mejorar el control de los documentos fiscales como facturas, recibos, notas de crédito, notas de débito y constancias de retención.

A partir del 8 de mayo 2020, mediante Aviso No. 64, se habilitó en la VET la aplicación “Soluciones en Línea” (SELIN) con el fin de realizar gestiones sin necesidad de hacer presencia física en las oficinas de la DGI.

No obstante, estos avances en la “digitalización” de la fiscalidad en Nicaragua no pueden considerarse suficientes y aún hace falta un largo camino por recorrer en esta área. Lo anterior, en vista que el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) afirma que el inicio del proceso de digitalización de la Administración Tributaria es la Factura Electrónica.

La Facturación electrónica es una herramienta que se originó en los países latinoamericanos y utilizada contra la evasión fiscal. Esta herramienta ha demostrado que aumenta los índices de recaudación, sin necesidad de aumentar las tasas impositivas de los países, lo cual plantea una muy buena estrategia para afrontar o compensar los desequilibrios causados por las diferentes crisis.

La facturación electrónica posee diversas ventajas, a continuación mencionamos algunas de ellas:

1. El beneficio más evidente es la disminución de costos en la emisión de la papelería física para soportar las transacciones de compra y venta.

2. Adicionalmente, al mantener estos registros electrónicos, se facilita la creación de mecanismos para realizar las declaraciones y deducciones de impuestos de manera automática, disminuyendo los costos de cumplimiento tributario del contribuyente. Es importante mencionar en este punto que el Periodista Andrés Oppenheimer en su libro ¡Sálvese quien pueda!, menciona que efectivamente los procedimientos llegarán a ser tan automatizados que ya no será necesario que el contador realice las declaraciones ni otros tipos de labores mecánicas. Estos deberán prepararse para realizar actividades o labores que necesiten más razonamiento o análisis.

3. La facturación electrónica también trae beneficios, especialmente para los pequeños y medianos contribuyentes, ya que esta tiene el potencial de convertirse en un sistema contable para ellos.

4. Mejor control tributario, lo que permite detectar comportamientos inusuales de los contribuyentes, brindando así guías para saber a que entidades auditar, evitando de esta forma mala inversión del tiempo y dinero en estas fiscalizaciones.

5. Permite conocer el comportamiento de cada uno de los mercados. Lo anterior, facilita la generación de base de datos de las diferentes operaciones o transacciones que realizan las empresas. Esto ayuda a generar información importante a la hora de evaluar los precios de transferencias, ya que permitiría la creación de bases de datos públicas.

6. Finalmente, señalar que la facturación electrónica es un instrumento que permite contar con una información casi completa del universo de los contribuyentes y de las transacciones que ellos realizan, de tal forma que incrementa la capacidad de validar o identificar errores en declaraciones, registros contables o indicios de defraudación, incrementando de esta manera la recaudación fiscal sin necesidad de aumentar los impuestos.

Sin embargo, si bien es cierto que las ventajas que brinda la facturación electrónica son grandes, también es cierto que existen un conjunto de medidas mínimas que se deben tener para implementar de manera efectiva la facturación electrónica, de lo contrario, no se podrían obtener los resultados que se esperan. El CIAT señala las siguientes condiciones básicas para implementar la facturación electrónica:

1. Tener funcionando como mínimo los siguientes procesos:

2. Con la facturación electrónica la cantidad de información que estará llegando a la Administración Tributaria por día será inmensa. Por tanto, la capacidad tecnológica de esta última debe ser la necesaria para procesar toda la información.

3. Un aspecto importante que el CIAT señala para implementar la facturación electrónica es la credibilidad de la Administración Tributaria. Sin duda este es un tema sensible, pero es poco probable que los contribuyentes acepten que la Administración Tributaria tenga en su poder todas las facturas del país, si no existe un clima de confianza y credibilidad en estas instituciones.

4. Infraestructura de comunicaciones en el país debe ser aceptable, es decir, que debe estar disponible y permitir la operación de esta tecnología en zonas remotas y económicamente menos favorecidas

5. Finalmente, existe la última condición, aunque no menos importante, que es la actitud tanto de la Administración Tributaria como del contribuyente de adaptación a este cambio.

Después de hacer este recorrido, concluimos que así como la mayoría de países centroamericanos ha implementado la facturación electrónica, Nicaragua también tiene a su disposición este instrumento. Sin embargo, al evaluar las condiciones previas para dar este paso, nos percatamos que aún hace falta trabajo que realizar para que su implementación se lleve a cabo. Sin duda, la facturación electrónica aún es una opción, no obstante, al ritmo en que los demás países centroamericanos la están implementando, muy pronto dejará de ser una opción para convertirse en una obligación, en vista que el tema de la tecnología digital avanza inexorablemente en todas las áreas de la vida y para el caso tributario no es la excepción.

Retos Fiscales en la Economía Digital

Fri, 24 Jul 2020 15:44:00 GMT

Retos Fiscales en la Economía Digital

“El reto no consiste en alcanzar el status quo; el reto consiste en inventarlo

SETH GODIN

En los últimos años ha incrementado de manera acelerada el desarrollo de las tecnologías digitales, y a partir de la pandemia, el uso de esta modalidad ha venido a ser una necesidad suprema en todas las áreas de la sociedad. Lo anterior implica, que los negocios han tenido que reinventarse y se han volcado al uso de plataformas digitales, inclusive aquellas empresas que ya venían realizando sus negocios por medio de dichas plataformas han conseguido un mayor auge.

Desde hace unos años, los países desarrollados han mostrado su preocupación, desde el punto de vista fiscal, por el considerable crecimiento de este tipo de negocios digitales, ya que estos tienen la capacidad de generar renta sin necesidad de tener presencia física en el país o los países involucrados en la transacción. Tal era la preocupación, que en 2015, tanto la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y el G20, materializaron un plan de 15 acciones, denominado BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) a fin de evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, dentro de las cuales la primera acción consiste en abordar los retos de la economía digital para la imposición.

En la actualidad la tributación internacional tiene como base fundamental el principio de cobro de impuestos en el país fuente. Esto quiere decir que una empresa deberá pagar impuestos en el país en donde se origina la riqueza para efectos del Impuesto sobre la Renta (IR). No obstante, este nexo o vinculación que permite gravar las transacciones en el país que opera, está íntimamente relacionado con la presencia física de la empresa, en vista que, si no posee presencia física o un establecimiento permanente resulta complicado cobrar el impuesto respectivo.

En línea con lo anterior, el artículo 10 de la Ley de Concertación Tributaria (LCT) señala que son rentas de fuente nicaragüense las que se derivan de bienes, servicios, activos, derechos y cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragüense, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia física en el país.

Este artículo regula y deja claro que toda persona que realice ventas o genere renta en el país, tenga o no presencia física, debe pagar impuestos en el mismo. La normativa fiscal nicaragüense, de alguna manera trata de cobrar este impuesto por medio de retenciones. El artículo 53 de la LCT establece alícuotas de retención definitiva a personas naturales o jurídicas no residentes. En este punto surge el inconveniente que los proveedores extranjeros generalmente exigen que el residente sea quien asuma la retención. No obstante, en la práctica, esta retención solamente se da cuando quien recibe el servicio es una persona regularizada fiscalmente en Nicaragua.

Para ejemplificar lo anterior, supongamos una empresa no residente que brinde servicios de streaming o transmisión de contenido multimedia. Por lo general los servicios de este tipo se brindan a personas naturales que no se encuentran regularizadas fiscalmente (tampoco están obligadas a hacerlo), esto quiere decir que estas no son responsables retenedoras del IR, lo cual imposibilita efectuar la retención. Esto conlleva a que estas empresas no tributen en el país, a pesar de haber obtenido rentas en esta jurisdicción, erosionando de esta manera la base imponible.

En conclusión, las Empresas digitales poseen la gran ventaja de realizar sus operaciones mercantiles sin necesidad de tener presencia física en el país en donde realizan la venta. Esto dificulta que los países cobren impuestos por las operaciones realizadas en sus jurisdicciones. En el caso de Nicaragua, esta normado que toda persona natural o jurídica, que realice ventas en el país deberá pagar impuesto, en vista que son rentas de fuentes nicaragüense. No obstante, debido a que la forma de operativizar esto es por medio de retenciones a los no residentes, solamente es posible cuando quien recibe el servicio es una persona jurídica o persona natural regularizada fiscalmente, la cual por lo general asume la retención, estando ahí el primer reto, consistente en buscar mecanismos a fin de superar dicha situación.

Ergo, aquellas empresas No Residentes cuyo modelo de negocio es dirigido a personas naturales no regularizadas, no tributarán en el país bajo la normativa actual, debido a que no hay un mecanismo que permita que estas paguen sus impuestos correspondientes en Nicaragua.

Los sistemas tributarios fueron diseñados, en la mayoría de casos, para una época no digital y precisamente el segundo reto es adecuar dicho sistema. Sin embargo, para ello debería de cuantificarse previamente el nivel de operaciones de estas empresas digitales en el país, a fin de determinar la viabilidad o no de la adecuación del sistema tributario. No obstante, recalcar que no por casualidad hay fiscos en Centroamérica que ya están dando pasos en este sentido.

Asesinos silenciosos de la Gestión Fiscal

Thu, 23 Jul 2020 23:51:00 GMT

Asesinos silenciosos de la

Gestión Fiscal

“El fracaso se produce como consecuencia de pequeñas negligencias diarias que se van acumulando hasta provocar un estallido y una ruptura” Robin Sharma.

Lo que el señor Sharma plantea nos hace reflexionar no solo en nuestra vida personal, sino que también es aplicable a lo profesional o empresarial. El trabajo diario de los temas contables y fiscales, se asemeja mucho a la medicina, guardando la distancia de ambas disciplinas. En medicina existen enfermedades que entran en la categoría de “asesinos silenciosos”, siendo las que generan síntomas imperceptibles que con el pasar del tiempo provocan una muerte repentina por desconocimiento o falta de revisión médica regular. En la administración contable y fiscal de una empresa, el día a día puede llegar a ser tan cargado y estresante, que podrían descuidarse por falta de tiempo, tópicos tan importantes como la planificación y la capacitación continua, lo que conlleva a la impericia y eventualmente a descuidos u omisiones.

En el mundo globalizado y cambiante, en el que se ejerce la profesión contable actualmente, existen mayores exigencias técnicas, lo que obliga al autoestudio y/o capacitación continua en la aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Completas y NIIF para PYMES), Control Interno, y adicionalmente el dominio del Código Tributario, Ley de Concertación Tributaria, así como su Reglamento, sus reformas y todas las actualizaciones constantes que se vienen dando en materia contable y fiscal, las que requieren que el contador planee sus registros, de tal manera que no se le escape nada al realizar sus cierres mensuales y del período. La legislación tributaria local se fundamenta en la Contabilidad Fiscal o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), no obstante que los PCGA ya no están vigentes en el país, según el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

Es impresionante ver un número considerable de Resoluciones por impugnaciones, defensas o Recursos presentados por los Contribuyentes —como consecuencia de una gestión fiscal a veces rayando en lo deficiente— que son resueltos en la vía administrativa con el “No ha lugar”, es decir, pierde el contribuyente por cosas elementales que denotan descuido, impericia, olvido y falta de dominio del Sistema Tributario Nacional. Estos pequeños detalles, que se van acumulando durante el mes y a lo largo del periodo, estallan cuando surge una auditoría, originando así ajustes cuantiosos que podrían desestabilizar a cualquier Empresa, pudiéndose menguar con el seguimiento, revisión y diagnóstico oportuno de las operaciones de la Entidad.

Estamos conscientes que existen múltiples funciones y atribuciones del área contable, que en el día a día a veces es materialmente imposible que pueda darle seguimiento y revisión integral a todas las transacciones, surgiendo así los errores, olvidos y descuidos, que como todo en la vida tiene sus consecuencias. No obstante, el objetivo debería ser minimizarlos o eliminarlos, dentro de su círculo de influencia, a fin de garantizar dentro del marco de la ley que toda la documentación contable se encuentre correctamente soportada y registrada.

Adicionalmente, al analizar la Ley de Concertación Tributaria (LCT) observamos que es más estricta en el reconocimiento de los costos y gastos deducibles, en relación con Leyes anteriores, el contribuyente y específicamente el área contable, tiene que ser más planificadora, proactiva y garantizar que se cumplan, entre otros, los aspectos siguientes:

Conclusiones y Recomendaciones:

Benjamín Hernández Bojorge

Socio-Director, Asesoría Tributaria S.A. (Atrisa)

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